本文摘要：对于股权激励的会计处置惩罚问题，财政部在2006年颁布的《企业会计准则第11号—股份支付》已经举行了规范。

对于股权激励的会计处置惩罚问题，财政部在2006年颁布的《企业会计准则第11号—股份支付》已经举行了规范。实施股权激励的上市公司在2006年后都根据11号准则举行了会计处置惩罚。

可是，对于股权激励的企业所得税处置惩罚问题，国家税务总局一直没有明确的划定。实际上，缺少对股权激励企业所得税处置惩罚的明确划定，上市公司对于股权激励的会计处置惩罚也是不完整的。

会计和税法上对于股权激励的处置惩罚差异，会导致所得税会计的处置惩罚问题。　　由于税收政策上对于股权激励的处置惩罚划定一直不明确，上市公司无法对于股权激励无法根据《企业会计准则第18号—所得税》划定的原则举行所得税会计处置惩罚，从而导致披露的报表并禁绝确。　　年5月23日，国家税务总局公布了《国家税务总局关于我国住民企业实行股权激励计划有关企业所得税处置惩罚问题的通告》 国家税务总局通告2012年第18号），明确了我国对于股权激励企业所得税的处置惩罚原则。该通告划定：上市公司依照《治理措施》要求建设职工股权激励计划，并按我国企业会计准则的有关划定，在股权激励计划授予激励工具时，根据该股票的公允价钱及数量，盘算确定作为上市公司相关年度的成本或用度，作为换取激励工具提供服务的对价。

　　上述企业建设的职工股权激励计划，其企业所得税的处置惩罚，按以下划定执行：　　（一）对股权激励计划实行后立刻可以行权的，上市公司可以凭据实际行权时该股票的公允价钱与激励工具实际行权支付价钱的差额和数量，盘算确定作为当年上市公司人为薪金支出，依照税法例定举行税前扣除。　　（二）对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者到达划定业绩条件（以下简称等候期）方可行权的。

上市公司等候期内会计上盘算确认的相关成本用度，不得在对应年度盘算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励计划可行权后，上市公司方可凭据该股票实际行权时的公允价钱与当年激励工具实际行权支付价钱的差额及数量，盘算确定作为当年上市公司人为薪金支出，依照税法例定举行税前扣除。　　（三）本条所指股票实际行权时的公允价钱，以实际行权日该股票的收盘价钱确定。　　对照国家税务总局18号通告和《企业会计准则第11号—股份支付》，我们可以看出，税法和会计对于股权激励的处置惩罚存在着显着的差异：　　凭据《企业会计准则第11号—股份支付》的划定：除了立刻可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处置惩罚。

企业应当在等候期内的每个资产欠债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本用度，同时确认所有者权益或欠债。对于附有市场条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已经取得的服务。

　　凭据国家税务总局18号通告的划定，对于股权激励，在税收处置惩罚上，上市公司等候期内会计上盘算确认的相关成本用度，在当期不能在盘算企业所得税应纳税所得额是举行扣除。实施股权激励的企业，只有在股权激励计划可行权后，根据该股票实际行权时的公允价钱（一般是实际行权日该股票收盘价）与当年激励工具实际行权支付价钱的差额及数量，盘算确定作为当年上市公司人为薪金支出，依照税法例定举行税前扣除。　　无论是在股权激励成本用度金额简直认上还是在扣除时点简直定上，会计和税法都存在显着的差异。

由此，导致了企业需要凭据《企业会计准则第18号—所得税》划定的原则举行所得税会计处置惩罚。　　对于股权激励的所得税会计处置惩罚问题，财政部在《企业会计准则解说（2010）》中说的比力简略。

对于“与股份支付相关的当期及递延所得税”的问题，该书划定：“与股份支付相关的支出在根据会计准则划定确认为成本时，其相关的所得税影响应区别于税法的划定举行处置惩罚。　　如果税法例定与股份支付相关的支出不允许税前扣除，则不形成暂时性差异；如果税法例定与股份支付相关的支出允许税前扣除，在根据会计准则划定确认成本用度的期间，企业应当凭据会计期末取得的信息预计可税前扣除的金额盘算确定其计税基础及由此发生的暂时性差异，切合确认条件的情况下应当确认相关的递延所得税。其中预计未来期间可税前扣除的金额凌驾根据会计准则划定确认的与股份支付相关的成本用度，凌驾部门的所得税影响应直接计入所有者权益。“《企业会计准则解说（2010）》在总局18号通告之前出书，其时对于股权激励的企业所得税处置惩罚还不明确。

现在，凭据总局18号通告的划定，税法上允许额企业扣除与股份支付相关的成本用度。因此，在所得税会计上，企业应按划定举行递延所得税的处置惩罚。可是，《企业会计准则解说（2010）》划定比力原则，其中企业如何凭据会计期末取得的信息预计可税前扣除的金额盘算确定其计税基础及由此发生的暂时性差异是整个问题的焦点。

　　期权的价值=时间价值（time value）+内在价值（intrinsic value）企业凭据《企业会计准则第11号—股份支付》划定，在等候期内每个资产欠债表日确认为成本用度的金额是凭据期权的价值来盘算的（对于权益结算的股份支付，是凭据授予日权益工具的公允价值盘算，并不确认后续公允价值的变更。对于现金结算的股份支付，应当根据每个资产欠债表日权益工具的公允价值计量），其中既包罗时间价值也包罗内在价值。　　而凭据总局18号通告的划定，最终企业可以在企业所得税前扣除的用度只是该股票实际行权时的公允价钱（一般是实际行权日该股票收盘价）与当年激励工具实际行权支付价钱的差额，这部门差额实际上是期权的内在价值。因此，企业所得税上只允许扣除期权的内在价值。

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